一、为什么要进行小企业会计准则改革

1、服务小企业健康发展的需要。发布实施《小企业会计准则》，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。

2、完善企业会计标准体系的需要。发布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

3、推进会计国际趋同的需要。20世纪90年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。发布实施《小企业会计准则》，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。需要说明的是，按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行《企业会计准则》，小企业允许执行《企业会计准则》，这些要求比《中小主体国际财务报告准则》高，这也是从小企业需要发展的角度考虑。《小企业会计准则》内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的《中小主体国际财务报告准则》要结合各国实际加以应用的理念。

二、小企业会计准则的主要内容

1、形成“一个体系”。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章，规定小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

2、统一“一个范畴”。适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。三是企业集团内的母公司和子公司。

3、服务“两个对象”。据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行发布实施《小企业会计准则》，就是要规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。

4、协调“三大关系”。一是协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系；二是协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系；三是协调了《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系。

三、小企业会计准则的重大改革

1、“资产”部分的重大改革。（1）

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。一是应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；二是长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；三是长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投资损失计入营业外支出。除长期股权投资外，各项资产损失的确认标准，参照税法规定并应提供相应的证据。（2）沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。（3）

备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。（4）

存货会计处理方面的主要变化有：一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1

年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。三是取消后进先出法。四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。（5）长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。（6）固定资产和生产性生物资产会计处理方面的主要变化有：一是增加了生产性生物资产的会计处理；二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；五是未使用《小制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。（7）

无形资产会计处理方面的主要变化有：一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10

年”。（8）长期待摊费用会计处理方面的主要变化是包含的内容完全不同。《小制度》规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。而《小企业会计准则》规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。

2、“负债”部分的重大改革。（1）增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与《企业会计准则》完全趋同。（2）确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。（3）要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息。（4）简化了长期借款费用资本化的会计处理。

3、“所有者权益”部分的重大改革。（1）明确了利润归还投资的会计处理方法。（2）资本公积的构成内容减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。（3）明确规定资本公积不得弥补亏损。（4）删除以前年度损益调整的相关内容。（5）增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行《小企业会计准则》。

4、“收入”部分的重大改革。小企业的收入包括销售商品收入和提供劳务收入。（1）删除了让渡资产使用权收入的相关内容。（2）销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点。（3）劳务收入的确认分为两种情况：一是同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。

5、“费用”部分的重大改革。费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。《小企业会计准则》“费用”部分的会计处理方法没有重大改革，只是将营业费用改称销售费用，实质内容没有大的变化。另外，由于《小企业会计准则》严格控制了借款费用资本化，因而财务费用涵盖的范围有所扩大。

6、“利润及利润分配”

部分的重大改革。（1）利润的层次与《企业会计准则》趋同，将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次，调整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。（2）营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。（3）营业外支出的内容有所扩大，将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。

四、执行小企业会计准则的好处

1、《小企业会计准则》着眼于会计与税法充分协调，服务于企业纳税和税收征管，有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。

2、《小企业会计准则》均采用历史成本计量，不使用公允价值，只有部分特殊情况涉及市场价格和评估价值。所有资产均不计提减值准备，待资产实际发生损失时，再按税法规定的标准确认资产减值损失。固定资产分类、固定资产折旧年限、固定资产净残值、无形资产摊销、资产损失确认标准等均与税法统一，切实减轻了小企业的纳税调整负担。

3、销售商品的收入确认与流转税规定趋同，更具有可操作性。

（徐财宣）